ViDA, Europos Sąjungos PVM skaitmeniniame amžiuje reformos paketas, leidžia PVM direktyvos 194 straipsnis privalomas nuo 2028 m. liepos 1 d.PVM: kai įmonė parduoda prekes ar paslaugas šalyje, kurioje ji nėra įsisteigusi ir nėra registruota PVM mokėtoja, o pirkėjas jau yra registruotas PVM mokėtojas toje pačioje šalyje, pareiga apskaičiuoti ir mokėti PVM automatiškai pereina pirkėjui. Tai nėra visiškai naujas, bendras tarpvalstybinis atvirkštinis apmokestinimas, taikomas kiekvienam pirkimui ES. Tai siaura taisyklė, kuri taikoma tik tada, kai užsienio pardavėjas prekiauja vietinėje rinkoje neturėdamas vietinio PVM mokėtojo kodo.

Keturios sąlygos, lemiančios atsakomybę

Prieš nuspręsdami, kad sąskaitai faktūrai reikalingas atvirkštinis apmokestinimas, patikrinkite, ar ji atitinka keturias sąlygas, nurodytas skyriuje Direktyva (ES) 2025/516pardavėjas nėra įsisteigęs pirkėjo šalyje; pardavėjas ten neturi individualaus PVM mokėtojo kodo; pirkėjas jau yra PVM mokėtojas toje šalyje; ir sandoris neapmokestinamas pagal maržos schemą (speciali PVM sistema naudotoms prekėms, kai apmokestinama tik pardavėjo pelno marža, o ne visa pardavimo kaina). Jei visos keturios sąlygos yra teisingos, sąskaitoje faktūroje PVM netaikomas ir pirkėjas jį deklaruoja pats.

Kas nutinka, jei pardavėjas jau turi vietinį numerį arba atstovybę?

Jei užsienio tiekėjas jau yra PVM mokėtojas pirkėjo šalyje arba turi ten nuolatinę buveinę, kuri faktiškai dalyvauja sandoryje (tikras biuras, sandėlis ar darbuotojai, dalyvaujantys pardavime, o ne tik administracinis adresas), privaloma 2028 m. taisyklė netaikoma. Tuomet atsakomybė priklauso nuo bet kokių taisyklių, kurias jau turi kiekviena valstybė narė. Estija jau taiko šį principą. Estijos įmonė privalo mokėti PVM už prekes ir paslaugas, įsigytas iš užsienio, Estijoje neregistruoto pardavėjo, su sąlyga, kad pardavėjo Estijos padalinys faktiškai nedalyvauja sandoryje Latvijoje Valstybinė pajamų tarnyba (VID) skelbia atvirkštinio apmokestinimo sistema, taikoma tik tam tikroms prekių kategorijoms, pavyzdžiui, metalo laužui ir statybos paslaugoms, o Lietuvoje Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) paaiškina kad prekių pirkėjas, esantis Lietuvoje, deklaruotų pardavėjo PVM FR0600 formoje, kai pardavėjas nėra nei įsisteigęs, nei registruotas Lietuvoje. 2028 m. pakeitimas nepanaikina nė vienos iš šių vidaus kategorijų.

Kas turi būti nurodyta sąskaitoje faktūroje ir PVM deklaracijoje?

Nuo 2028 m. liepos 1 d., sąskaitoje faktūroje turi būti nurodytas pirkėjo PVM mokėtojo kodas, numeris, kuriuo pirkėjas apskaitys PVM, o pardavėjas turi išrašyti šią sąskaitą faktūrą ne vėliau kaip kito mėnesio, einančio po tiekimo mėnesio, 15 dieną. Dar kartą patikrinkite, ar pardavėjui pateikėte teisingą vietinį PVM mokėtojo kodą, nes pardavėjas apie sandorį praneša savo sumuojančiojoje ataskaitoje (ES kryžminėje ES vidaus pardavimų santraukoje), o neteisingas numeris reiškia, kad jūsų atvirkštinio apmokestinimo įrašas nesutaps, kai mokesčių administratorius atliks kryžminę patikrą.

Ar tai jums galiausiai ką nors kainuoja?

Paprastai ne. Jei jūsų pirkiniai skirti apmokestinamai verslo veiklai, tuo pačiu laikotarpiu atskaitote tokią pačią sumą kaip ir įpirktą PVM: jūsų pačių apskaičiuotas PVM ir susigrąžintas PVM vienas kitą kompensuoja. Pavyzdžiui, Lietuvoje PVM skaičiuojamas nuo FR0600 forma turi būti sumokėta per 25 dienas nuo laikotarpio pabaigos, tačiau jei turite teisę į atskaitą, ta pati suma jums grąžinama. Jei pirkimas susijęs su PVM neapmokestinama veikla, dalis šio PVM tampa realiomis išlaidomis, lygiai taip pat, kaip ir bet kurios įprastos pirkimo sąskaitos faktūros atveju.

Ar tai susiję su 2030 m. elektroninių sąskaitų faktūrų taisykle?

2028 m. atvirkštinio apmokestinimo įstatymas nustato, kas yra PVM mokėtojas už konkretų sandorį, ir viskas. Atskiras terminas yra numatytas vėliau ViDA terminų sąraše: valstybės narės privalo įgyvendinti 5 straipsnio priemones nuo 2030 m. liepos 1 d., kai skaitmeninio ataskaitų teikimo prievolė, reikalavimas elektroniniu būdu pranešti sandorių duomenis mokesčių administratoriams beveik realiuoju laiku, taikoma kiekvienam PVM mokėtojui, tačiau tik 262 straipsnyje išvardytoms sandorių kategorijoms, įskaitant specialų režimą PVM neapmokestinamoms prekėms ir paslaugoms. Tai du skirtingi terminai tame pačiame ViDA pakete, ir jie nuolat painiojami vien dėl to, kad turi tą patį pavadinimą.

DUK

Kada įsigalios ViDA atvirkštinio apmokestinimo prievolė pirkėjui?

Nuo 2028 m. liepos 1 d. Jei užsienio pardavėjas nėra įsisteigęs pirkėjo šalyje arba ten nėra registruotas PVM mokėtoju, prievolė apskaičiuoti ir mokėti PVM automatiškai pereina pirkėjui.

Kokios keturios sąlygos turi būti įvykdytos, kad būtų taikomas atvirkštinis apmokestinimas?

Pardavėjas nėra įsisteigęs pirkėjo šalyje; pardavėjas ten neturi individualaus PVM mokėtojo kodo; pirkėjas jau yra registruotas PVM mokėtoju toje šalyje; ir sandoriui netaikoma naudotų prekių maržos schema.

Ar atvirkštinis apmokestinimas taps realiomis išlaidomis pirkėjui 2028 m.?

Daugeliu atvejų ne. Jei įsigytos prekės ar paslaugos skirtos apmokestinamai verslo veiklai, tą patį laikotarpį atskaitote tokią pačią sumą kaip ir pirkimo PVM. Jei pirkimas susijęs su neapmokestinama veikla, dalis PVM lieka kaip faktinės išlaidos.

Ar 2028 m. atvirkštinis apmokestinimas yra susijęs su 2030 m. e. sąskaitų faktūrų taisykle?

Ne, tai du skirtingi terminai ViDA pakete. 2028 m. pakeitimas susijęs su konkretaus sandorio PVM prievole, o 2030 m. skaitmeninių ataskaitų teikimo prievolė bus taikoma kiekvienam PVM mokėtojui.